שינויים במערך הניכויים לשנת המס 2012

א.      חוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע”ב-2011 (להלן – החוק לשינוי נטל המס) וחוק לתיקון פקודת מ”ה (מספר 170)
1.      שיעורי המס, תקרות הכנסה – בש”ח
בספר החוקים מספר 2324 מיום 6/12/2011 פורסם החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע”ב-2011 ובו תוקנו, בין היתר, פקודת מס הכנסה (להלן: “הפקודה”) (מס’ 187), חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010 וחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012.
תקרות ההכנסה, כפי שנוסחו בחוק הנ”ל, תואמו ממדד הידוע ב-1/1/2011 (מדד 11/2010) ועד מדד הידוע ב-1/1/2012 (מדד 11/2011) בהתאם להוראות החוק הנ”ל.

1 – מדרגות מס על הכנסות מיגיעה אישית

 
2 – מדרגות מס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית

 
2.      נקודות זיכוי
להלן פירוט נקודות זיכוי ילדים אשר יינתנו החל משנת 2012 בנוסף לנקודות הזיכוי שניתנו עד כה:
א.      נקודות זיכוי בגין “גיל 5”:
בתיקון 170 לפקודה מיום 16/7/2009 (ספר חוקים 2202, חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס’ 170 והוראת שעה) התשס”ט-2009), תוקנו סעיפים 40(ב) ו-66(ג) לפקודה באופן שהורה במשפחה חד הורית שילדיו בחזקתו ואישה נשואה יקבלו נקודת זיכוי נוספת בשנת המס שלאחר שנת הלידה עד שנת המס בה ימלאו לילד חמש שנים, בדומה לנקודות הזיכוי הניתנות כיום לילד עד גיל 18.
במסגרת התיקון האמור, תוקן סעיף 32(1) ונקבע כי הוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו לא יותרו בניכוי.
ב.      נקודות זיכוי בגין “פעוט” וילדים אחרים:
בחוק לשינוי נטל המס תוקנו סעיפים 40(ב) ו-66(ג), והוספו נקודות זיכוי בגין “פעוט”.
“פעוט” – מוגדר על פי התיקון כילד שטרם מלאו לו ארבע שנים בשנת המס.
התיקון קובע כי גבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, לנקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם “פעוטות”, כלהלן:
1.      נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו ובשנת המס בה מלאו לו שלוש שנים.
2.      שתי נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שלאחריה.
נקודות זיכוי אלו יינתנו בנוסף לנקודות הזיכוי המגיעות לאישה בגין ילדיה, בהתאם לפקודה.
על אף זאת, גבר החי בנפרד, אשר ילדיו בחזקתו וכלכלתם עליו (קרי מקבל גם היום את נקודות הזיכוי בגין ילדים עד גיל 5 ועד גיל 18 כאמור בסעיף (א) לעיל), לא יהא זכאי לנקודות הזיכוי בגין “פעוט” ובמקרה זה, הזכאות לנקודות הזיכוי על פי התיקון תהא של האם, אשר ילדיה אינם בחזקתה.
הורה חד הורי החי בנפרד, אשר הילדים נמצאים בחזקתו יקבל את נקודות הזיכוי המגיעות בגין ילדים כולל עד גיל 5, ללא קשר למינו.
בנוסף נקבע כי, במשפחה בה ישנו “ילד להורה אחד”, (זאת בין אם מדובר בגבר ובין אם באישה), יקבל ההורה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית נקודות זיכוי בשל “פעוט” הנמצא בחזקתו. וזאת בנוסף לנקודות זיכוי ילדים.
“ילד להורה אחד” – מוגדר כילד שבשנת המס טרם מלאו לו 19 שנים ואחד מהוריו נפטר או שרשום במרשם האוכלוסין בלא פרטי אחד ההורים.
נקודת זיכוי אחת שהייתה קיימת בסעיף 40(ב)(1) הועברה לסעיף 40(ב)(2) לפקודה כך שתינתן רק להורים החיים בנפרד, במקרה זה יקבל בן הזוג שהילדים נמצאים בחזקתו נקודה אחת נוספת בשל העובדה שהוא חי בנפרד ואם כלכלת ילדיהם מחולקת ביניהם, יקבל גם ההורה שהילדים אינם בחזקתו נקודה אחת.
להלן טבלה המרכזת דוגמאות למתן נקודות הזיכוי בגין ילדים בלבד ובגין מעמדו כהורה ואינה כוללת נקודות זיכוי אחרות נכון ל 1.1.2012 (יובהר כי הטבלה כפופה לכל ההסברים לסעיף 2 לעיל).

 
ב.      שינויים במערך הניכויים החל מ-1.1.2012
1 .     חוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים) (תיקון מס’ 6), התשע”ב-2011
ביום 30/11/2011 פורסם בס”ח 2322 תיקון מספר 6 לחוק שבנדון כמפורט להלן: בתחולה מיום 1/1/2012, מי שיהיה תושב אילת במשך כל שנת המס, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של 10% מהכנסתו החייבת על פי סעיפי 2(1) או 2(2) לפקודה שנצמחה או הופקה באזור אילת או חבל אילות עד לתקרה של 233,400 ש”ח.
מי שבמהלך שנת המס היה לתושב אילת או חדל להיות תושב אילת, זכאי להנחה ממס לתקופת תושבותו באילת, ובלבד שהיה לתושב אילת 12 חודשים רצופים לפחות.
2.      תקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות) התשמ”ז-1986
טרם הוחלט על הארכת תקנות אלה, יש לעקוב אחר הפרסומים.
3.      תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית) (תיקון), התשע”ב-2011
בקובץ תקנות 7045 מיום 2/11/2011 פורסם תיקון לתקנות שהוצאו מכוח סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה בתחולה מיום 2/12/2011. להלן תמצית השינוי:
שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) יהיה 5.24% במקום שיעור עלית המדד בתוספת 4%. היה שיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה “שיעור עלות האשראי המרבי” בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ-בנקאית, התשנ”ג-1993 שפורסם לאחרונה לפני חודש דצמבר בשנה פלונית שונה מ-5.24%, יהיה שיעור הריבית הקבוע בתקנת משנה זו לשנת המס הבאה שיעור הריבית שפורסם כאמור.
לאור האמור, שיעור הריבית המעודכן לשנת המס 2012 הוא 6.24%. תחילתו של תיקון זה מיום 1/12/2011.
לא חל כל שינוי לגבי יתרת הלוואות שאינן עולות על התקרה הקבועה בסעיף, שימשיכו לשאת הצמדת מדד בלבד.
4.      חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה) (תיקון מס’ 3), התשע”א-2011
בספר החוקים 2310 מיום 11/8/2011 תוקן החוק הנ”ל בכך שניתנת אפשרות, באופן קבוע לשר האוצר, באישור ועדת הכספים, להאריך את הוראות סעיף 11 וחלק ב’ לתוספת הראשונה לפקודת מס הכנסה, כנוסחן בסעיף 5(ב) לחוק זה לתקופות נוספות שלא יעלו על שנתיים כל אחת. תחילתו של חוק זה מיום 1/1/2012.
בכוונת שר האוצר להאריך את תוקף ההטבות ליישובי קו העימות הדרומי, בהתאם לסמכותו בחוק לסיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי לשנת הכספים 2012.
יש לעקוב אחר הפרסומים.
ג.       הסכומים המתואמים מינואר 2012 – בש”ח
זיכויים

 
הנחות מהמס ופטורים

 
ניכויים

 
סכומים אחרים

 
ג.       הנחיות נוספות
טופס 101 – כרטיס עובד
טופס חדש פורסם באינטרנט.
להלן השינויים שנוספו בטופס לשנת 2012:
א.      הטופס הותאם לחוק “שינוי נטל המס” ולתיקונים בסעיפים 40(ב) ו-66(ג) לפקודה – כמפורט לעיל.
ב.      הנחות יישובים
ביום 4/9/11 פורסם פס”ד אביב בלטינסקי. מדובר בנישום אשר שירת בצבא קבע ושכר דירה במרכז הארץ. הנ”ל המציא למעבידו טופס 1312א’ לפיו הוא תושב נהריה.
בית המשפט קבע כי מרכז חייו של הנישום הוא במרכז הארץ. כמו-כן, נקבע כי אם הנישום אכן גר בנהריה ויש לו מרכז חיים נוסף, הוא לא יהיה זכאי להטבה עפ”י סעיף 11 לפקודה.
כבוד השופטת וסרקרוג התריעה בפסק הדין על הצורך בתיקון טופס 101 כך שגם העובד וגם המעביד ידעו מה הקריטריונים לזכאות להטבה עפ”י סעיף 11 לפקודה.
לאור האמור:
1.      החל משנת המס 2012 תוקנו טופס 101 וטופס 1312א’.
2.      החל משנת המס 2012 נישום המבקש הטבה עפ”י סעיף 11 לפקודה ימציא למעבידו טופס 1312א’ כל שנה וימלא טופס 101 כל שנה.
 
הנחיות נוספות תפורסמנה בלוח ניכויים ינואר 2012.
 
רן חובב מומחה למיסוי ופרישה